ILEGALIDAD DE LAS RETENCIONES A EMPLEADOS EN RELACIÓN DE DEPENDENCIA

TÍTULO: IMPUESTO A LAS GANANCIAS. RETENCIONES A EMPLEADOS EN RELACIÓN DE DEPENDENCIA AUTOR/ES: Jalfin, Jorge PUBLICACIÓN: Consultor Tributario TOMO/BOLETÍN: - PÁGINA: - MES: Julio AÑO: 2015 FUENTE ERREPAR IMPUESTO A LAS GANANCIAS. RETENCIONES A EMPLEADOS EN RELACIÓN DE DEPENDENCIA I - INTRODUCCIÓN El sistema que desde hace ya larga data, y bajo distintas resoluciones de la Administración Federal de Ingresos Públicos (AFIP) (y antes de la DGI), rige en materia de retenciones del impuesto a las ganancias de empleados en relación de dependencia(1) ha tenido desde su origen el claro propósito de instituir un mecanismo simple que permita el ingreso del gravamen en la fuente, a través de los empleadores, dispensando a los empleados de la obligación de presentar sus declaraciones juradas anuales auto determinativas del tributo, cuando los mismos no hayan obtenido otras rentas que las incluidas en el régimen. Evidentemente, ello conlleva claras ventajas para la Administración tributaria así como para los beneficiarios de tales rentas. De un lado, el Fisco obtiene la recaudación en forma prácticamente simultánea con la percepción del ingreso del sujeto pasivo del tributo. Asimismo “descarga” buena parte de su labor fiscalizadora en cabeza del empleador, quien debe “administrar” los datos que suministre el empleado y proceder conforme a ellos para cuantificar la retención que efectiviza con cada pago. También coloca al empleador en una situación de mayor riesgo por su eventual incumplimiento al resultarle aplicables las penalidades inherentes a los agentes de retención, ya sea por omitir las mismas y más aún en el supuesto de practicarlas y no ingresarlas. Inclusive queda reasegurado el ingreso fiscal en tanto el empleado debe presentar su declaración jurada anual e ingresar la diferencia del gravamen si el empleador no actuó como tal o lo hizo en defecto del impuesto correctamente determinado. De otro lado, el beneficiario de los ingresos (salvo la obtención de otras rentas o la defección de su empleador indicada en el párrafo anterior) se desliga de sus obligaciones en la materia con solo suministrar la información relevante a efectos de la determinación del gravamen.(2) Dicho así, todo indica que estamos frente a un mecanismo virtuoso, que debería funcionar sin inconvenientes, conflictos ni tensiones. Ciertamente así podría caracterizárselo durante mucho tiempo, en que el número de personas alcanzadas por el régimen quedaba lógicamente reducido a quienes exteriorizaran a través de sus ingresos un nivel de capacidad contributiva superior a los mínimos aplicables en virtud de las deducciones personales del artículo 23 de la ley del impuesto, así como determinadas deducciones generales que la misma norma consagra. El sistema instaurado consiste -básicamente- en desagregar tales deducciones previstas en la norma para su aplicación al período fiscal anual, sobre la base de su doceava parte para su cómputo mensual, confrontando los ingresos acumulados en el mismo año con las deducciones antedichas también acumuladas y determinando de tal modo la base sobre la que se aplica la escala del artículo 90 también adecuada a períodos mensuales. Luego una liquidación anual o -en caso de distracto- una liquidación final al momento en que este se haya producido ajusta eventuales diferencias en favor del Fisco, lo que genera su retención, o bien en favor del perceptor de la renta, en cuyo caso el empleador queda obligado a su devolución. La información inherente al sistema debe suministrarla el empleado a su empleador -a través de un formulario ad hoc(3)- al inicio del vínculo laboral y luego actualizarla en el supuesto de que se hayan producido modificaciones de la misma durante el transcurso del período fiscal. En igual sentido, aunque anualmente (antes del mes de febrero o al momento de la liquidación final), los datos de las percepciones del impuesto a las ganancias practicadas por la Dirección General de Aduanas en ocasión de alguna importación(4) así como la parte computable del impuesto a los créditos bancarios que le fuera percibido en su operatoria bancaria. También anualmente ha sido prevista la deducción de la base imponible de los importes correspondientes a gastos médicos, de asistencia sanitaria, etc. Como vemos, el cómputo anual de percepciones y/o pagos a cuenta del gravamen se encontraba claramente limitado, ya que la probabilidad de sufrir percepciones en Aduana por importaciones realizadas por los beneficiarios de las rentas comprendidas en el sistema es ciertamente baja. Asimismo las acreditaciones en cuentas de ahorro destinatarias de las remuneraciones del personal en relación de dependencia se encuentran exoneradas del pago del impuesto a los débitos y créditos bancarios. Sin embargo, las percepciones dispuestas en los últimos años respecto de consumos y/o en/hacia el exterior y compras de moneda extranjera han modificado notoriamente esa situación. Volveremos sobre este punto. Sin entrar en detalles específicos, esquemáticamente reseñado, el sistema de retenciones al personal en relación de dependencia así como para los restantes casos previstos venía funcionando pacíficamente hasta que, al igual que en otros órdenes del quehacer económico del país, en los últimos años se fueron sumando importantes distorsiones que lo desnaturalizan en su esencia, convirtiéndolo en un mecanismo engorroso y, básicamente, inequitativo. II - LAS DISTORSIONES GENÉRICAS No por conocidas, y reiteradamente expuestas en congresos, simposios y todo tipo de encuentros profesionales destinados al análisis del impuesto a las ganancias, podemos soslayar las fundadas críticas referidas a la falta de actualización automática -entre otros- de los importes correspondientes a las deducciones personales, así como las deducciones generales pautadas en valores absolutos y, especialmente, a los tramos de la escala progresiva del artículo 90 de la ley del tributo. Ello ha generado la incorporación de un gran número de trabajadores al régimen de retenciones del impuesto a las ganancias. Cierto es que, en materia de deducciones personales, a través de una cuestionable facultad delegada, el Poder Ejecutivo ha dispuesto sucesivas modificaciones de sus montos. Sin embargo, ello ha quedado supeditado a decisiones políticas que soslayan el sustento técnico que debe prevalecer en la materia, en tanto se trata de gravar la verdadera capacidad contributiva en términos de equidad e igualdad, conforme preceptos de rango constitucional. Demás está decir que los elevados índices de inflación de la economía argentina son la base y fundamento real de las graves distorsiones antedichas, que no solamente afectan a quienes están alcanzados por el régimen retentivo que nos ocupa, sino que se extiende a todos los contribuyentes del impuesto, inclusive más gravemente a quienes obtienen resultados de las restantes categorías o aun de la cuarta sin relación de dependencia, en tanto sus deducciones personales han quedado fijadas en valores ciertamente ridículos. Como si todo esto fuera poco(5), a partir del año 2013 se produjo un insólito cambio de paradigma en la determinación de las retenciones al personal en relación de dependencia y demás obligados del régimen. A continuación nos referimos a ellas. III - LAS DISTORSIONES ESPECÍFICAS Efectivamente, a partir del período fiscal 2013 y en función de lo dispuesto por el decreto 1242/2013, así como de la resolución general (AFIP) 3525, se produjo una fenomenal distorsión en el mecanismo de retención que nos ocupa. Podríamos decir que se destruyó la base misma del sistema descripto al instaurar una exoneración del impuesto a las ganancias para quienes hubieran obtenido ingresos -normales y habituales- cuyo devengamiento en el lapso enero-agosto/2013 no hubiera superado la suma de $ 15.000 mensuales. Ese “encasillamiento” dispone en los hechos una virtual exención subjetiva tal que, aunque los beneficiarios de la misma obtengan posteriormente ingresos superiores (lo cual es altamente probable en razón de los aumentos salariales derivados de la inflación), siguen sin estar alcanzados por el gravamen. Es obvio que ello genera una irritante inequidad respecto de aquellos que ahora también obtienen mayores ingresos, aunque no se benefician con la exención por haber devengado (en lo que podríamos llamar sarcásticamente “el período áureo”) ingresos de $ 15.001 en adelante, o sencillamente haberse incorporado posteriormente al mercado laboral. El sistema también consagra una diferenciación geográfica -completamente ajena a la estructura del tributo- a la hora de cuantificar las deducciones de quienes trabajan en determinadas zonas o se domicilian en ellas; en este último caso, en tanto obtengan rentas pasivas alcanzadas por el sistema de retención de la resolución general 2437.(6) A pesar de las reiteradas y generalizadas críticas que estas disposiciones han generado(7), lejos de abandonarse tan insólito e inicuo sistema para gravar en el impuesto a las ganancias los ingresos derivados del trabajo personal en relación de dependencia y asimilados, recientemente, a través de la resolución general (AFIP) 3770, el mismo se ha profundizado, desagregando distintos compartimientos de ingresos devengados que definen el monto de las deducciones personales aplicables en cada caso. Efectivamente, quienes hayan obtenido ingresos entre $ 15.001 y $ 25.000 en el período áureo, a partir de mayo del corriente año(8), quedarán beneficiados con mayores, aunque distintos niveles de deducciones personales, según que tales importes se ubiquen: a) entre $ 15.001 y $ 18.000, b) entre $ 18.001 y $ 21.000, c) entre $ 21.001 y $ 22.000, d) entre $ 22.001 y $ 23.000, e) entre $ 23.001 y $ 24.000, f) entre $ 24.001 y $ 25.000. Por su parte, quienes en el período áureo no superaban los $ 15.000 de ingresos devengados por sus retribuciones normales y habituales, seguirán sin sufrir retenciones ni pagar el impuesto a la renta, sea cual fuere su ingreso actual derivado de tales actividades. En cambio, quienes entonces obtenían ingresos mayores a $ 25.000 y en 2015 no han disminuido su cuantía por debajo de tal importe no tienen derecho a incremento alguno en sus deducciones personales, que se mantienen incólumes desde el 1/3/2013. Considerando los niveles de inflación registrados desde entonces, huelga cualquier comentario respecto de la irrazonabilidad de tal congelamiento. Sin embargo, a esta franja de contribuyentes, la resolución general 3770 le dedica una novedad: si los ingresos devengados -normales y habituales- obtenidos en 2015 resultaren inferiores a $ 25.000 y aunque en el período áureo hubieran superado esa cifra, los mismos quedarán “encasillados” conforme el resto de sus congéneres, es decir, exonerados si ahora sus ingresos no superan los $ 15.000 o, de ubicarse entre $ 15.001 y $ 25.000, con las deducciones personales incrementadas por la norma, sobre la base de la segmentación ya indicada. Si bien es de suponer que, en época de alta inflación como la que padecemos, es poco probable que el beneficiario de las rentas haya disminuido en términos nominales su ingreso, en los casos en que ello ocurra, se producirá un alivio de quienes queden ubicados en esa situación, que hasta el momento de la sanción de esta norma era gravemente inequitativa.(9) En cualquier caso, no hay que perder de vista que el nuevo encuadre de tales sujetos (con ingresos actuales inferiores a $ 25.001) puede variar en tanto obtengan un incremento de los mismos dentro del año 2015. Podríamos llamar a este lapso, el que transcurre desde el 1/1/2015 en adelante y durante todo el período fiscal 2015, “período inestable”, en contraposición al lapso enero-agosto/2013, cuya inesperada e inalterada ultraactividad ha generado notorio e injustificado beneficio a ciertos trabajadores y beneficiarios de rentas asimiladas. También debemos tener en cuenta que la nueva norma innova según lo dispuesto oportunamente por la resolución general 3525 respecto de quienes se hayan incorporado al mercado de trabajo con posterioridad al 31/8/2013. Ciertamente, la resolución anterior definía el “encasillamiento” del beneficiario de las rentas, conforme el quantum de las mismas en su primer mes de retribución. En caso de período menor al mes, debería proporcionarse a ese lapso. Es decir que quien, no habiendo obtenido ingresos -por los conceptos que nos ocupan- durante el período áureo, pero habiendo sido beneficiario de los mismos posteriormente, hasta el dictado de la resolución general 3770, se regía por las tres alternativas disponibles: hasta $ 15.000 exonerados, de $ 15.001 a $ 25.000 con los incrementos del decreto 1242/2013 y los de mayor ingreso de $ 25.000 con los valores de deducciones anteriores a tal decreto. Siendo que el artículo 5 de la resolución general 3770 dispone que, en tales casos, deberá considerarse el ingreso -normal y habitual- devengado mensual obtenido en 2015, a efectos de ubicar las deducciones admitidas para estos sujetos, se produjo una lógica perplejidad entre los empleadores y los trabajadores alcanzados por esta situación, quienes podrían verse claramente perjudicados al tener que computar deducciones menores a las que tenían derecho conforme lo dispuesto por la resolución general 3525. Debió salir a la palestra la propia AFIP para aclarar a través de su página web que, en todos los casos, la nueva disposición no puede generar un perjuicio al contribuyente, reduciendo el monto de sus deducciones personales. Para sostenerlo se basó en un precedente de jurisprudencia de la Corte(10), en el que se analiza la supervivencia de una ley en el caso de otra que implícitamente la deroga. Es curioso que se haya apelado a una interpretación de la Corte respecto de una situación completamente distinta de la que se pretende aclarar, en aras de sostener que la resolución general 3525 no debe considerarse derogada por la resolución general 3770, sino que ambas normas “conviven” y que la aplicación de una u otra resulta optativa por parte del trabajador. Más allá del alambicado fundamento utilizado para enmendar el artículo 5 de la resolución general 3770, que fácilmente podría haberse logrado mediante una resolución de la propia AFIP, lo cierto es que resultaba inadmisible que la nueva norma, destinada a posibilitar el cómputo de mayores deducciones, terminara generando un efecto inverso en quienes obtuvieran ingresos desde el 1/9/2013 en adelante. En definitiva, entonces, nos encontramos frente a dos tipos de sujetos que deben estar atentos a lo que acontezca en el que bautizamos “período inestable”, es decir, durante el corriente período fiscal 2015. a) Quienes habiéndose incorporado al mercado laboral a partir del 1/9/2013 hayan optado por computar las deducciones incrementadas conforme el segmento aplicable de la resolución general 3770 por haber obtenido ingresos entre $ 15.001 y $ 25.000. No sería el caso de quienes hubieran permanecido bajo la resolución general 3525. Ellos no podrán computar las deducciones incrementadas, sino que deben mantener las anteriores, logrando -en contrapartida- que esa situación se mantenga inalterada, sea cual fuere el nivel de ingresos de 2015. b) Quienes en el período áureo habían obtenido ingresos superiores a $ 25.000 y que ahora, en 2015, quedaron por debajo de tal cifra, sean exonerados por obtener ingresos menores a $ 15.001 o con las deducciones segmentadas de la resolución general 3770 por haber obtenido ingresos entre $ 15.001 y $ 25.000. La duda que surge a continuación es: Para encuadrar a estos dos tipos de sujetos conforme sus ingresos de 2015, ¿debe considerarse cada uno de los meses como compartimientos estancos y basta con que uno de ellos supere el borde de alguna categoría ($ 15.000 para perder la exoneración total, o bien $ 25.000 para quedar sin incremento de deducciones, o inclusive el cambio dentro de las subcategorías segmentadas que consagran valores diferentes de las mismas)? ¿O los valores de ingresos mensuales (devengados, normales y habituales) deben acumularse en el devenir del año 2015 para definir el promedio mensual y luego “encasillar” al trabajador conforme la situación que de ello se derive? En la jerga profesional, la pregunta ha quedado formulada en estos términos: ¿debe mirarse la “foto” o la “película” del 2015 para saber cuál es el nivel de deducciones personales aplicable? Va de suyo que, conforme sea la respuesta, corresponderá que los ingresos acumulados durante el año 2015 sean disminuidos en los importes acumulados de deducciones que correspondan al encasillamiento aplicable. Obviamente ello podría dar lugar a saltos más bruscos si la interpretación es en favor de la “foto” de un solo mes que termina definiendo las deducciones aplicables a todos los ingresos anuales, pero en particular una diferencia respecto de las menores retenciones ya practicadas sobre la base de deducciones anteriores mayores. Cabe señalar que, de la lectura de los artículos 4 y 5 de la resolución general 3770, en la que, al referirse a la retribución a considerar a efectos del encuadre, se alude (en singular, a la mayor remuneración mensual) conforme la definición que al respecto establece la resolución general 3525, la interpretación literal nos inclinaría a pensar en términos de “foto”. Sin embargo, según ha trascendido, la opinión de la AFIP sería la de considerar los valores acumulados (es decir, la “película”) para cuantificar los ingresos mensuales, cuya media dará lugar al encuadre en el casillero que define las deducciones aplicables a los ingresos acumulados en 2015. IV - LA LEGALIDAD Todo el desafortunado sistema instaurado a partir del decreto 1242/2013 adolece de vicios que, en nuestra opinión, concordante con la de otros autores, le quitan sustento legal. Ello por cuanto el referido decreto fue dictado sobre la base de la delegación de facultades dispuesta por el artículo 4 de la ley 26731, que fuera sancionada en diciembre de 2011, en orden a las facultades que le asisten al Poder Ejecutivo conforme el inciso 2) del artículo 99 de la Constitución Nacional (CN). Su texto indica: “Facúltase al Poder Ejecutivo Nacional a incrementar los montos previstos en el artículo 23 de la ley de impuesto a las ganancias, texto ordenado en 1997 y sus modificaciones, en orden a evitar que la carga tributaria del citado gravamen neutralice los beneficios derivados de la política económica y salarial asumida”. Sin embargo, la referida norma resulta de dudosa validez si se considera que el artículo 76 de la CN consagra la prohibición de delegación legislativa en el Poder Ejecutivo, salvo materias determinadas de administración o de emergencia pública. Asimismo, el artículo 99, inciso 3), de la CN prohíbe la delegación legislativa bajo pena de nulidad absoluta e insanable, salvo que se trate de circunstancias excepcionales que impiden seguir el trámite normal de sanción de las leyes y siempre que no se trate de materia penal, tributaria, electoral o régimen de los partidos políticos, en cuyo caso podrá dictar decretos de necesidad y urgencia … y someterlos a la Comisión Bicameral. De su lado, la ley del impuesto a las ganancias dispone en su artículo 25 la actualización anual de los valores de las deducciones personales del artículo 23, la que, en caso de retenciones, debe computarse en forma mensual, indicando inclusive con toda precisión que los valores actualizados deben redondearse hacia arriba para llegar a valores múltiplo de 12 (doce), a efectos de facilitar su cálculo mensual. Sabido es que el sistema de actualización se encuentra “congelado” a partir de la vigencia del artículo 39 de la ley 24073, sin embargo, está muy claro que nos encontramos frente a una materia claramente vedada a la delegación legislativa. Aun en el supuesto de que se admitiera la validez de lo dispuesto por el artículo 4 de la ley 26731, eventualmente se podría entender como válida la mera fijación de valores actualizados, aplicables a todos los sujetos alcanzados por la ley del impuesto a las ganancias. En cambio, la segregación en zonas geográficas y/o en distintas categorías de sujetos a quienes les corresponden las deducciones personales conforme el diferente nivel de ingresos devengados -de un período antojadizo que va del 1/1/2013 al 31/8/2013- constituye una flagrante intromisión en las facultades del Poder Legislativo, claramente impedidas por el texto constitucional, que asimismo resulta vulnerado en principios fundamentales de la tributación, tales como el de legalidad y el de equidad. V - OTRAS DIFICULTADES Además de las distorsiones ya reseñadas, los beneficiarios de las rentas alcanzadas por el sistema cargan con otras dificultades que no por sufrirlas también otros contribuyentes del tributo son menos criticables. Nos referimos a las percepciones vinculadas con las compras o el turismo en o hacia el exterior, o las generadas por la compra de moneda extranjera, ya sea para viajar o bien para atesorar; estas últimas siempre que se haya logrado la enigmática -y retaceada- autorización de la AFIP respecto de su pertinencia y monto. Como indicamos en los primeros párrafos de este trabajo, la resolución general 2437, con razones no explicitadas, posterga hasta la liquidación anual o final el cómputo de algunas deducciones que definen la base sobre la que los empleadores deben practicar la retención del impuesto. Se trata de la prevista en el acápite B, inciso j), del Anexo II de la misma, referida a los honorarios médicos, paramédicos, asistencia sanitaria, etc. Asimismo, aunque ya para deducir del importe de impuesto a retener, autoriza -en ocasión de la liquidación anual o final- la deducción de las percepciones en Aduana y la parte computable del impuesto a los créditos bancarios. En ambos casos así lo dispone la resolución de marras en su artículo 14, inciso b), quinto párrafo, puntos 1 y 2. Como se advierte, la norma nada dice respecto de las percepciones sufridas por gastos en el exterior o de turismo, o compra de moneda extranjera. No obstante, y a través de una consulta frecuente (ID 16743603 del 18/3/2013), la AFIP ha manifestado su opinión indicando: “Si bien el empleado podrá cargar los datos correspondientes a este concepto mensualmente o en el momento en que así lo desee, el agente de retención solo podrá computar este pago a cuenta en la liquidación anual o, en su caso, en la liquidación final que dispone el artículo 14 de la resolución general 2437”. No es casual que la respuesta haga mención de la posibilidad de informar (del empleado a su empleador) en cada mes y a través del formulario 572 web las percepciones sufridas en ese lapso para que las mismas puedan deducirse en ocasión de practicar las retenciones. Sería lógico que así fuera admitido, especialmente y como luego veremos, en tanto la normativa que las consagra nada dispone específicamente al respecto ni la propia resolución general 2437 contempla el caso. Más aún si vemos que la resolución general 3418 (del 20/12/2012) que consagra el Sistema de Registro y Actualización de Deducciones del Impuesto a las Ganancias (SiRADIG) a través del formulario 572 web indica con toda claridad en su artículo 1, inciso b), que el empleado debe presentar el antedicho formulario cuando “computen como pago a cuenta del gravamen las percepciones que les hubieran practicado durante el período fiscal que se liquida, conforme el régimen de percepción establecido por la resolución 3378 y sus complementarias”. Más adelante, la misma resolución, en su artículo 5, último párrafo, señala: “El agente de retención deberá, previo a la determinación mensual del importe a retener, realizar la consulta a través del mencionado servicio, a fin de conocer las últimas novedades ingresadas por los beneficiarios”. A continuación, el artículo 6, primer párrafo, indica: “A efectos de la determinación del impuesto, los agentes de retención deberán deducir -además de los conceptos indicados en el art. 7, inc. c), pto. 2, RG 2437, sus modifs. y complementarias- las percepciones establecidas por la resolución general 3378 y su complementaria que hubieran sido informadas por los beneficiarios”. Incluso si analizamos la resolución general 3450 (sucesora de la RG 3378), vemos que, al definir el momento del cómputo de la percepción, su artículo 6 no alude al caso de los empleados en relación de dependencia y asimilados, ya que su texto indica que “las percepciones practicadas tendrán, para los sujetos pasibles, el carácter de impuesto ingresado y serán computables en la declaración jurada del impuesto a las ganancias o, en su caso, del impuesto sobre los bienes personales, correspondientes al período fiscal en el cual les fueron practicadas”. Es evidente que la resolución general 3450 no se refiere a los empleados en relación de dependencia y similares, en tanto, como ya señaláramos, los sujetos alcanzados por el régimen retentivo que nos ocupa, y siempre que no obtengan otras rentas, están exentos de la obligación de presentar declaración jurada determinativa del impuesto por así consagrarlo el artículo 1, tercer párrafo, punto a), del decreto reglamentario del impuesto. Por lo expuesto, y conforme las normas vigentes en la materia, no encontramos fundamento claro a la respuesta dada por AFIP en la consulta frecuente antes reproducida, sino que, antes bien y en función de los textos analizados, no vemos obstáculo a que, en tanto el empleado lo informe debidamente a través del formulario 572 web, su empleador compute como pago a cuenta las aludidas percepciones en el mes correspondiente. Por último, y vinculado con este punto, cabe interrogarnos sobre el sentido y razón de ser del instituto de la retención a empleados y asimilados. Si se trata de retener el impuesto en la fuente y ello se logra sin dificultad a través de los empleadores, quienes, a su vez y desde la instauración del formulario 572 web, pueden obtener la información relevante a esos fines en tiempo real, ¿cuál es la razón técnica que respalda a la norma que dispone que las deducciones de gastos médicos deba realizarse con la liquidación anual o final y que las percepciones de Aduana o por compras y/o viajes al exterior, compras de moneda extranjera o pago a cuenta del impuesto a los créditos no puedan ser computadas en forma mensual, ajustando correctamente el importe a retener? Es evidente que la mencionada postergación genera saldos a favor de los empleados que el empleador debe reintegrar en forma postdatada, generando un perjuicio de origen financiero con ostensible correlato económico en los ingresos de los trabajadores, sin razón técnica alguna que lo justifique. VI - COMENTARIOS FINALES No cabe sino reiterar una vez más y tantas veces como sea necesario que el sistema vigente de cuantificación de deducciones personales, consagrado por el Poder Ejecutivo en uso de facultades delegadas, debe dejarse sin efecto, disponiéndose a través del Poder Legislativo una norma que fije los valores dispuestos por el artículo 23 de la ley del impuesto a las ganancias acordes con su justificación técnica, que no es otra que excluir de la imposición a quienes tienen ingresos cuya cuantía no justifica la imposición conforme criterios de capacidad contributiva. Simultáneamente debe admitirse el ajuste automático de sus valores conforme pautas que impidan su desactualización atento a la evolución de los ingresos de los trabajadores. También debe reformarse la resolución general 2437, de modo tal que todas las deducciones y percepciones o pagos a cuenta puedan informarse mensualmente por parte de los trabajadores y, en caso de que así suceda, el empleador pueda computarlas a efectos de la retención en ocasión del pago correspondiente, evitando ajustes sustanciales en ocasión de la liquidación anual o final. Notas: (1) Mencionamos a los empleados en honor a la brevedad y para facilitar la lectura, ya que los alcanzados por el régimen de retención son quienes obtienen ganancias de los incs. a), b), c) -excepto los correspondientes a consejeros de sociedades cooperativas- y e) del art. 79 de la ley del gravamen. A continuación transcribimos el texto pertinente: Art. 79 - “Constituyen ganancias de cuarta categoría las provenientes: a) Del desempeño de cargos públicos y la percepción de gastos protocolares. b) Del trabajo personal ejecutado en relación de dependencia. c) De las jubilaciones, pensiones, retiros o subsidios de cualquier especie en cuanto tengan su origen en el trabajo personal y de los consejeros de las sociedades cooperativas … e) De los servicios personales prestados por los socios de las sociedades cooperativas mencionadas en la última parte del inc. g) del art. 45 que trabajen personalmente en la explotación, inclusive el retorno percibido por aquellos” (2) Ello, sin perjuicio de la obligación de presentar la declaración jurada patrimonial instituida por el art. 12, RG 2437, para casos de ciertos niveles de rentas anuales, también notoriamente desactualizados, lo que en la práctica hace que sean muchos quienes se encuentran obligados (3) Formulario F. 572, cuya carga electrónica resulta obligada para quienes obtienen un determinado rango de ingresos y actualmente ya muy generalizada, en tanto los empleadores están facultados a requerirla en todos los casos (4) Conf. lo dispuesto por la RG (AFIP) 2281 (5) Nos viene a la memoria la remanida oferta de los vendedores que ofrecen sus baratijas en el transporte público: “Como si todo esto fuera poco, y para la cartera de la dama o el bolsillo del caballero…”, aunque en este caso tanto la cartera como el bolsillo, lejos de obtener alguna supuesta ventaja, deben prepararse para sufrir una merma de sus ingresos, a raíz de las crecientes retenciones del impuesto a las ganancias (6) Se refiere a las provincias y partidos indicados en el art. 1, L. 23272: La Pampa; Río Negro; Chubut; Neuquén; Santa Cruz; Tierra del Fuego, Antártida e Islas del Atlántico Sur y Partido de Patagones (Bs. As.) (7) El CPCECABA, a través de su Comisión de Estudios Tributarios, emitió con fecha 9/5/2014 una comunicación técnica al respecto (“Rentas de cuarta categoría. Distorsiones en la aplicación del impuesto a las ganancias”), que puede consultarse en la página web de la institución (8) La norma prevé su aplicación respecto de las remuneraciones percibidas desde el 1/1/2015, aunque la devolución de las retenciones en exceso se dispuso en 5 cuotas mensuales a partir de la generación del saldo a favor (9) La inequidad ya es grave en sí misma, pero debemos apelar al adjetivo para resaltar situaciones que lo son más aún (10) “Organización Veraz SA c/EN-PEN-MEOSP s/amparo L. 16986” - CSJN - 6/3/2007

Situación que afecta a los Contadores Públicos

Solicitud de tratamiento urgente del muy severo cuadro de Situación que afecta a los Contadores Públicos

El Colegio de Graduados en Ciencias Económicas elevó una nota a diversos organismos, donde se solicita el tramiento urgente del muy severo cuadro de Situación que afecta a los Contadores Públicos.

Ciudad Autónoma de Buenos Aires, 8 de septiembre de 2015  Señores Presidente de la Corte Suprema de Justicia de la Nación Presidente de la Cámara de Diputados del Congreso Nacional Presidente de la Cámara de Senadores del Congreso Nacional Comisión Bicameral Especial de Monitoreo e Implementación del Nuevo Código Procesal Penal de la Nación Ministro de Economía de la Nación Administrador Federal de Ingresos Públicos AFIP Presidente de la Unidad de Información Financiera (UIF).  Ref.: Solicitud de “ tratamiento urgente” del muy severo cuadro de Situación que afecta a los Contadores Públicos De nuestra mayor consideración:  Tenemos el agrado de dirigirnos a ustedes en relación al tema de la referencia. El reclamo generalizado de los profesionales en Ciencias Económicas de prácticamente todo el país, es hoy en día una constante, a la cual las entidades de la profesión, no obstante sus recurrentes presentaciones ante la autoridad competente en cada caso, no han tenido éxito en lograr cambios y respuestas concretas hacia esos reclamos. Fundamentalmente la grave situación que se ha ido acentuando con el tiempo, tiene su base en situaciones que haremos hincapié en algunas de ellas:  a) El traslado de una importante carga de trabajo adicional –a la que le es propia- por parte de los Organismos de Control, con la consecuente asignación de responsabilidades y la precarización profesional que conlleva; b) La imposición que le fija a los Contadores Públicos el nuevo Código Procesal Penal de la Nación en el inc. del Art. 204 -como obligados a denunciar (casos de fraude, evasión impositiva, lavado de activos, trata y explotación de personas)-; c) El carácter de “sujeto obligado” que le impone la UIF a los profesionales que actúan como Auditores o Síndicos –debiendo reportar por operaciones sospechosas del lavado de dinero de sus clientes ante ese Organismo-; d) Las incomodidades de nuestros colegas en los lugares de atención, en particular los que ejercen la profesión en el interior del país, donde se requiere refuerzo en la infraestructura satelital y conectividad informática para que hasta el pueblo más lejano tenga las mismas posibilidades acceso para el cumplimiento de las normas; e) El aumento de la presión tributaria que castiga a los jubilados, autónomos y empleados en relación de dependencia incluidos en el impuesto a las ganancias.  - AFIP - DGI Los Contadores Públicos enfrentan, para dar cumplimiento en tiempo y forma a sus tareas técnicas impositivas, severas dificultades que atentan tanto contra el cumplimiento de su cometido con profesionalismo como de la preservación de elementales condiciones de calidad de vida. Basta hacer un raconto de situaciones cotidianas para apreciar que el marco que se le impone al profesional resulta contraproducente en relación a los objetivos de un sistema razonable que apunte a que el Fisco pueda recaudar oportunamente lo que corresponde, los contribuyentes den cumplimiento a sus obligaciones fiscales sin dificultades operativas y los Contadores Públicos puedan asegurar un trabajo técnico de calidad inobjetable, sin inconvenientes en complejidades que interrumpan recurrentemente su tarea.  Sobre el particular cabe realizar las siguientes precisiones: Las mayores dificultades se originan en una transferencia altamente significativa de carga de trabajo desde la AFIP hacia el sector privado, lo cual impacta no solamente sobre los pequeños y medianos contribuyentes sino también sobre los Contadores Públicos actuantes que los asisten.  Las múltiples problemáticas que se observan cotidianamente derivan de:  - El régimen de Factura electrónica. - El Sistema Informativo de Compras y Ventas. - La Liquidación del IVA on line. - Los Aplicativos. - Las presentaciones requeridas con duplicación de información que ya dispone el Fisco. - La Complejidad del sistema que desborda al Contribuyente. - Las severas dificultades de conectividad a la página Web de la AFIP y la frecuente caída del sistema. - Las Fiscalizaciones Electrónicas. - Modo de interpretaciones de normas o cuestiones  En relación a los aspectos que anteceden los Contadores Públicos nos hacen llegar permanentemente entre las severas dificultades que enfrentan en su quehacer profesional, las siguientes: 1. Factura Electrónica En cuanto a la Factura Electrónica si bien formalmente se trata de un tema administrativo que atañe a los contribuyentes, en los múltiples casos de los más pequeños se encuentran en la necesidad de apelar permanentemente a la asistencia técnica del Contador Público. 2. Sistema Informativo de Compras y Ventas Cabe destacar que se le impone entre otros a los pequeños contribuyentes y, por ende, al Contador Público la obligación de cumplir con el sistema informativo, debiendo enviar archivos de datos que ya son conocidos por el ente recaudador. Un caso representativo es el de quienes están obligados a emitir facturaelectrónica: el hecho de tener que solicitar autorización previa para su emisión nos indica que quien autoriza ya tiene conocimiento de todos los datos de cadafactura, aún antes que la misma llegue a manos del cliente comprador. Es por ello que no se entiende el sentido de imponer una carga adicional de informar nuevamente las ventas. 3. Liquidación del IVA on line La exigencia que impone esta modalidad genera una complejidad operativa que le provoca dificultades al contribuyente y mayor carga de trabajo al contador que lo asiste profesionalmente. 4. Aplicativos Se verifican recurrentemente problemas a partir de una serie de aplicativos desarrollados desde el punto de vista de la ingeniería informática pero que no han sido probados adecuadamente por los técnicos tributarios. Los errores comienzan a surgir cuando son utilizados por primera vez por los “contribuyentes”, y de allí devienen los “parches”, mensajes de error, soluciones vía consulta web, nuevas versiones “que solucionan problemas anteriores”, etc. Resulta redundante señalar la cantidad de tiempo adicional que le insume a un contador “luchar” con todos estos inconvenientes como paso previo a la liquidación impositiva concreta. 5. Declaraciones juradas de conceptos no remunerativos Otro requerimiento derivado de una duplicación de información es el de las Declaraciones Juradas de Conceptos No Remunerativos: tanto el Nº de empleados como el total de “conceptos no remunerativos” surgen perfectamente del F. 931, teniendo asimismo la AFIP los datos individuales por cada empleado. 6. Complejidad que desborda al Contribuyente En general, el contribuyente no conoce cómo funciona actualmente el intrincado sistema. Se dedica a trabajar en lo suyo para generar los ingresos que lo transforman precisamente en contribuyente, pero no es el “liquidador”. Solo proporciona los datos que le pide el contador. La mayoría ni siquiera conoce cómo entrar a las distintas páginas de los entes recaudadores, y no tiene ningún interés en “meterse en la complejidad” de sistemas, aplicativos, envío de archivos (cifrados, zipeados, pasados a PDF, etc.) 7. Las severas dificultades de conectividad a la página Web de la AFIP y la frecuente caída del sistema Situación que se suele verificar particularmente en días de vencimientos. Lo cual se plantea como un verdadero colapso impredecible que impide llevar a cabo la tarea profesional en tiempo y forma. 8. Problemas derivados de Fiscalizaciones Electrónicas La proliferación de Fiscalizaciones Electrónicas, las cuales, por la facilidad con que el Fisco las genera, han incluido una oleada de notificaciones, por supuestas inconsistencias, en ocasiones sin el debido chequeo de verosimilitud de las mismas, por parte del Organismo recaudador. 9. Modo de interpretaciones de normas o cuestiones La peligrosa tendencia a fijar pautas o cursos de acción, a través de medios tales como el ABC, la web Diálogo Fiscal e, incluso, declaraciones de funcionarios del Organismo Fiscal, respecto al modo en que deben interpretarse determinadas normas o cuestiones, en interpretaciones que, en ocasiones, a todas luces no encuentran soporte en las normas a las que supuestamente refieren. En ocasiones, ni siquiera existe una norma de referencia, sino que son expresiones de las decisiones adoptadas por el Organismo Fiscal; un ejemplo de esto, ha sido la situación planteada en torno a factura electrónica antes de la emisión de la RG 3793. La situación descripta coloca a los profesionales enCiencias Económicas en la imposibilidad de brindar al cliente un asesoramiento certero, el cual, a su vez, permitiría un mejor cumplimiento de sus obligaciones por parte del sujeto obligado 10. Cada vez se profundiza más la precarización profesional Se tienen que dedicar más horas, incluso en los horarios insólitos en los que muchas veces es necesario apelar, sin compensación económica alguna. A lo que antecede cabe adicionar otras múltiples intervenciones que le son requeridas a los profesionales por parte de los contribuyentes a raíz de las obligaciones que se les imponen a éstos.  - Nuevo Código Procesal Penal de la Nación A partir de la Ley 27.063 que sanciona el Código Procesal Penal de la Nación se le impone a los Contadores Públicos en el inciso c) del artículo 204 la obligación de denunciar "los casos de fraude, evasión impositiva, lavado de activos, trata y explotación de personas" de los que se enteraran, excepto aquellos que queden amparados por secreto profesional. Obviamente, de esta manera se convierte a los Contadores Públicos -junto a los Escribanos- en generadores de una obligación ajena a su ejercicio. Lo cual por otra parte se constituye en una situación inequitativa y discriminatoria en relación a otras profesiones y a los ciudadanos -en general- ya que no recae sobre éstos la obligación de denunciar delitos de los que toman conocimiento. Numerosos prestigiosos abogados especialistas en derecho penal sostienen que la exigencia de esa denuncia es absolutamente inconstitucional. A todas las profesiones el artículo 204 respeta el secreto profesional por las cosas conocidas en el ejercicio de sus funciones, lo dice taxativamente. Pero para nuestros profesionales le invierte la carga y siempre debe denunciar salvo que lo ampare el secreto  ı UIF De acuerdo a las disposiciones vigentes de la UIF los Contadores Públicos matriculados que actúan como auditores y síndicos y cuyas actividades estén reguladas por los Consejos Profesionales de Ciencias Económicas revisten el carácter de "Sujetos Obligados" a implementar controles especiales vinculados con la actividad de lavado de dinero y, de esta forma, cuando detecten operaciones sospechosas en sus tareas de control deberán informarlas a la Unidad de Información Financiera (UIF). La detección de operaciones inusuales y el reporte de operaciones sospechosas se constituye en el aspecto más relevante de la normativa, básicamente porque todo el esquema de control que establece la UIF está destinado a que los profesionales, en cuanto sean "sujetos obligados", detecten y reporten operaciones sospechosas de lavado de dinero a este organismo de control. Se coloca al contador que debe mantener el secreto profesional que es la base del vínculo “cliente-profesional” en una suerte de delator encubierto lo que resulta inadmisible. Se le impone así al Contador Público más presión con responsabilidades adicionales a las que le son propias y la conflictiva situación de informar cada operación que pudiere considerarse sospechosa sin comunicársela a su cliente.  Por lo que antecede: Solicitamos a las autoridades competentes dar tratamiento urgente a los problemas enunciados precedentemente ı En relación a la AFIP o Generar soluciones operativas inmediatas a los múltiples problemas planteados. ı En cuanto al Nuevo Código Procesal Penal de la Nación o Hacer lugar a la derogación del inciso c) del artículo 204 del citado Código Procesal Penal de la Nación. ı Con referencia a la UIF o Considerar un replanteo de la normativa en cuanto a los alcances que tiene para los Contadores Públicos. ı Respecto a la presión tributaria o Aumentar los mínimos no imponibles y las deducciones; y asimismo, adecuar las escalas del impuesto a las ganancias congeladas a los niveles que tenían en el año 2000. Idem respecto de la escala aplicable a los monotributistas.  Por otra parte, se requiere de un replanteo de las deducciones diferenciales en el impuesto a las ganancias que generan gran desigualdad entre pequeños contribuyentes de 3ª y 4ª categoría independientes respecto de los que están en relación de dependencia.  Sin otro particular y expresando el pensamiento de una enorme mayoría de profesionales, intentamos colaborar en la búsqueda de soluciones que hagan que el contribuyente no considere injusto los impuestos que debe pagar, los profesionales que puedan desarrollar dignamente nuestra querida profesión y el fisco logre recaudar lo que corresponde por medio de una relación amigable con los actores involucrados. Dr. CP Victor Alberto Lioni Secretario General Dr. CP Rubén Veiga  Presidente

Fondos Comunes de Inversión. Patrimonio Neto. Valuación

Resolución General 646/2015. CNV. FCI. Fondos Comunes de Inversión. Patrimonio Neto. Valuación


Se modifica el cirterio de valuación de los valores negociables que se negocien en los mercados extranjeros o los subyacentes de los activos que estén constituidos por valores negociables que se negocien en el exterior.
Vigencia: 25/09/2015

COMISIÓN NACIONAL DE VALORES Resolución General 646/2015 Normas (N.T. 2013 y mod.). Modificación. Bs. As., 21/09/2015 (BO. 25/09/2015)

VISTO el Expte. N° 2867/2015, caratulado “CRITERIOS DE VALUACIÓN FONDOS COMUNES DE INVERSIÓN s/ VALORES NEGOCIABLES EN MONEDA EXTRANJERA”, lo dictaminado por la Gerencia de Productos de Inversión Colectiva, la Subgerencia de Asesoramiento Legal y la Gerencia de Asuntos Jurídicos, y

CONSIDERANDO:

Que los artículos 32 de la Ley N° 24.083 y 1° del Decreto N° 174/93 establecen que la COMISIÓN NACIONAL DE VALORES es autoridad de fiscalización y registro de las sociedades gerentes, las sociedades depositarias y los fondos comunes de inversión; asignándole al Organismo, asimismo, facultades para reglamentar, dictar normas complementarias e interpretar las aplicables dentro del contexto económico imperante.

Que en materia de valuación del patrimonio neto de los fondos comunes de inversión, el inciso c) del artículo 9° del Decreto N° 174/93 dispone que para el caso de divisas la misma se efectúe de acuerdo con el tipo de cambio comprador del BANCO DE LA NACIÓN ARGENTINA aplicable a transferencias financieras.

Que, a su turno y en el mismo sentido, el artículo 20 del Capítulo I, Título V de las NORMAS CNV (N.T. 2013 y mod.) estipula que, “Para las suscripciones, rescates, cálculo del valor de cuotaparte y a todo efecto, se aplicarán los siguientes criterios de valuación... La valuación de disponibilidades o tenencias de moneda que no sea la moneda del fondo, y la de los activos negociados en una moneda que no sea la moneda del fondo, se efectuará de acuerdo al tipo de cambio comprador del BANCO DE LA NACIÓN ARGENTINA aplicable a las transferencias financieras”.

Que actualmente los Agentes de Administración de Productos de Inversión Colectiva de Fondos Comunes de Inversión pueden valuar los valores negociables adquiridos dentro del mercado local en una moneda distinta a la de emisión de esos valores.

Que en virtud de no encontrarse regladas dichas valuaciones, la utilización de distintos criterios puede traer aparejado una falta de transparencia y una posible distorsión del monto que resulta de la valoración de las carteras de inversiones de los Fondos y, por consiguiente, del valor diario de la cuotaparte.

Que resulta procedente aspirar a alcanzar el mayor grado de uniformidad posible en los criterios de valuación implementados por los Agentes de Administración para activos en cartera de similares características.

Que con el fin de lograr una debida transparencia y validez en la valuación de las carteras de los Fondos Comunes de Inversión, y ponderando lo indicado precedentemente, se hace necesario eliminar la discrecionalidad puesta en cabeza de los citados agentes para la valuación de los activos mencionados.

Que, en este sentido, ello impone la revisión del criterio actual, para lo cual deben adoptarse medidas que eliminen la posibilidad de valuar activos en monedas distintas a las de su emisión, ello con la finalidad de evitar que se produzcan distorsiones en el mercado.

Que, para ésto, cabe ponderar principios tales como “transparencia”, “información plena”, “eficiencia”, así como los derechos del denominado “consumidor financiero” (conf artículo 42 de la CN, tomado en los considerandos del Decreto N° 1023/13).

Que, en todo momento, los Agentes de Administración de Productos de Inversión Colectiva de Fondos Comunes de Inversión deben privilegiar los intereses de los cuotapartistas, actuando para ello con la diligencia y prudencia propia de un buen hombre de negocios.

Que, asimismo, resulta de aplicación lo dispuesto en la Sección 10.3 del Capítulo 2 de las Cláusulas Generales, en el sentido que ante el caso que la COMISIÓN NACIONAL DE VALORES introduzca modificaciones al texto de dichas Cláusulas, el administrador y el custodio deberán informar las modificaciones ocurridas realizando una publicación por DOS (2) días en un diario de amplia difusión en la jurisdicción de las mismas.

Que dicha obligación se tendrá por cumplimentada con la publicación que a estos efectos realice la CÁMARA ARGENTINA DE FONDOS COMUNES DE INVERSIÓN en representación de sus asociadas.

Que en el caso del Reglamento de Gestión Tipo el mismo se integra tanto por las Cláusulas Particulares del Anexo XIII del Capítulo III, Título V de las NORMAS CNV (N.T. 2013 y mod.) como por las Cláusulas Generales establecidas en el artículo 19 del Capítulo II, Título V del mismo cuerpo normativo (arts. 16, 17 y 18 del Capítulo II cit.).

Que las Cláusulas Generales serán siempre las que surjan del referenciado artículo 19, cuyo texto completo y actualizado se encontrará en forma permanente a disposición del público inversor en la página de Internet de la COMISIÓN NACIONAL DE VALORES en www.cnv.gob.ar y en los locales o medios afectados a la atención del público inversor de los agentes de administración y de custodio.

Que, en este sentido, las Cláusulas Particulares vienen a complementar lo dispuesto en las Cláusulas Generales, y de ningún modo pueden contradecir lo ya reglamentado en este marco general.

Que la presente se dicta en ejercicio de las facultades otorgadas por el artículo 19 inciso g) de la Ley N° 26.831 y de su Decreto Reglamentario N° 1023.

Por ello,

LA COMISIÓN NACIONAL DE VALORES RESUELVE:

Artículo 1° — Sustituir el tercer párrafo del artículo 20 de la Sección II del Capítulo I del Título V y el tercer párrafo de la Sección 3. del Capítulo 4 del artículo 19 de la Sección IV del Capítulo II del Título V de las NORMAS (N.T. 2013 y mod.), por el siguiente texto:

“Todos los valores negociables que se negocien en los mercados extranjeros o los subyacentes de los activos que estén constituidos por valores negociables que se negocien en el exterior deberán ser valuados en la misma moneda en que hayan sido emitidos, siempre y cuando ésta sea la misma moneda de pago, tomando como referencia el precio de mayor relevancia en la plaza exterior o bien el precio en dólares de la plaza local cuando no exista cotización en el exterior. A los fines de dicha valuación se deberá utilizar el tipo de cambio comprador del BANCO DE LA NACIÓN ARGENTINA, aplicable a las transferencias financieras”.

Art. 2° — Los Agentes de Administración y de Custodio de Productos de Inversión Colectiva de Fondos Comunes de Inversión deberán informar las modificaciones introducidas en el texto de las Cláusulas Generales de los Reglamentos de Gestión realizando para ello una publicación por DOS (2) días en un diario de amplia difusión en la jurisdicción de las mismas. Dicha obligación se tendrá por cumplimentada con la publicación que a estos efectos realice la CÁMARA ARGENTINA DE FONDOS COMUNES DE INVERSIÓN en representación de sus asociadas.

Art. 3° — La presente Resolución General entrará en vigencia a partir del mismo día de su publicación.

Art. 4° — Comuníquese, publíquese, dése a la Dirección Nacional de Registro Oficial, remítase copia de la presente al BANCO CENTRAL DE LA REPÚBLICA ARGENTINA, incorpórese a la página web del Organismo en www.cnv.gob.ar y, oportunamente, archívese. — Cristian Girard. — David Jacoby. — Guillermo Paván.

Principales vencimientos que operan en la semana del 21/09 al 25/09/2015

LUNES 21

• Régimen Informativo de Compras y Ventas | DDJJ informativa | Julio/2015 y Agosto/2015 | CUIT: 2-3 | Nota: RG (AFIP) 3685, art. 33 (BO: 22/10/2014)
• Ganancia mínima presunta sociedades | DDJJ | 2015 | CUIT: 8-9 | Nota: Cierre: Abril/2015 - El ingreso del saldo deberá realizarse hasta el día hábil inmediato siguiente 
• Monotributo | Pagos mensuales | Setiembre/2015 | CUIT: todos
• Monotributo | Recategorización | 2° cuatrimestre 2015 | CUIT: todos | Nota: Recategorización cuatrimestral
• IVA | DDJJ | Agosto/2015 | CUIT: 2-3 | Nota: Actividad agropecuaria: DDJJ mensual e ingreso anual. Cierre: 08/2015
• Internos | DDJJ | Agosto/2015 | CUIT: 2-3
• Retenciones y percepciones SICORE | Pago a cuenta | Setiembre/2015 | CUIT: 0-1-2-3 | Nota: 1º quincena del citado mes
• Buenos Aires (Ciudad). Ingresos brutos: Contribuyentes locales | Anticipo | 8/2015 | Nro. de inscripción: 6-7
• Buenos Aires (Ciudad). Ingresos brutos: Régimen simplificado | Cuota | 4 / 2015 | CUIT: 0-1
• Buenos Aires (Ciudad). Ingresos brutos: Régimen simplificado | Recategorización | CUIT: 0-1
• Buenos Aires. Ingresos brutos: Contribuyentes directos | Anticipo | 8/2015 | CUIT: 1
• Buenos Aires. Ingresos brutos: ARBANET | Anticipo | 8/2015 | CUIT: 1 | Nota: Contribuyentes con ingresos iguales o inferiores a $ 300.000

MARTES 22

• Régimen Informativo de Compras y Ventas | DDJJ informativa | Julio/2015 y Agosto/2015 | CUIT: 4-5 | Nota: RG (AFIP) 3685, art. 33 (BO: 22/10/2014)
• IVA | DDJJ | Agosto/2015 | CUIT: 4-5 | Nota: Actividad agropecuaria: DDJJ mensual e ingreso anual. Cierre: 08/2015
• Internos | DDJJ | Agosto/2015 | CUIT: 4-5
• Retenciones y percepciones SICORE | Pago a cuenta | Setiembre/2015 | CUIT: 4-5-6 | Nota: 1º quincena del citado mes
• Débitos y créditos | DDJJ | Agosto/2015 | CUIT: 0-1
• Buenos Aires (Ciudad). Ingresos brutos: Contribuyentes locales | Anticipo | 8/2015 | Nro. de inscripción: 8-9
• Buenos Aires (Ciudad). Ingresos brutos: Régimen simplificado | Cuota | 4 / 2015 | CUIT: 2-3
• Buenos Aires (Ciudad). Ingresos brutos: Régimen simplificado | Recategorización | CUIT: 2-3
• Buenos Aires. Ingresos brutos: Contribuyentes directos | Anticipo | 8/2015 | CUIT: 2
• Buenos Aires. Ingresos brutos: ARBANET | Anticipo | 8/2015 | CUIT: 2 | Nota: Contribuyentes con ingresos iguales o inferiores a $ 300.000

MIÉRCOLES 23

• Régimen Informativo de Compras y Ventas | DDJJ informativa | Julio/2015 y Agosto/2015 | CUIT: 6-7 | Nota: RG (AFIP) 3685, art. 33 (BO: 22/10/2014)
• IVA | DDJJ | Agosto/2015 | CUIT: 6-7 | Nota: Actividad agropecuaria: DDJJ mensual e ingreso anual. Cierre: 08/2015
• Internos | DDJJ | Agosto/2015 | CUIT: 6-7
• Retenciones y percepciones SICORE | Pago a cuenta | Setiembre/2015 | CUIT: 7-8-9 | Nota: 1º quincena del citado mes
• Débitos y créditos | DDJJ | Agosto/2015 | CUIT: 2-3
• Buenos Aires (Ciudad). Ingresos brutos: Régimen simplificado | Cuota | 4 / 2015 | CUIT: 4-5
• Buenos Aires (Ciudad). Ingresos brutos: Régimen simplificado | Recategorización | CUIT: 4-5
• Buenos Aires. Ingresos brutos: Contribuyentes directos | Anticipo | 8/2015 | CUIT: 3
• Buenos Aires. Ingresos brutos: ARBANET | Anticipo | 8/2015 | CUIT: 3 | Nota: Contribuyentes con ingresos iguales o inferiores a $ 300.000

JUEVES 24

• Régimen Informativo de Compras y Ventas | DDJJ informativa | Julio/2015 y Agosto/2015 | CUIT: 8-9 | Nota: RG (AFIP) 3685, art. 33 (BO: 22/10/2014)
• Monotributo | DDJJ informativa | 2° cuatrimestre 2015 | CUIT: 0-1 | Nota: DDJJ Informativa - 2º cuatrimestre 2015 - RG (AFIP) 2888, art. 5 (BO: 12/8/2010) y RG (AFIP) 3701 (BO: 15/12/2014)
• IVA | DDJJ | Agosto/2015 | CUIT: 8-9 | Nota: Actividad agropecuaria: DDJJ mensual e ingreso anual. Cierre: 08/2015
• Internos | DDJJ | Agosto/2015 | CUIT: 8-9
• Débitos y créditos | DDJJ | Agosto/2015 | CUIT: 4-5
• Buenos Aires (Ciudad). Ingresos brutos: Régimen simplificado | Cuota | 4 / 2015 | CUIT: 6-7
• Buenos Aires (Ciudad). Ingresos brutos: Régimen simplificado | Recategorización | CUIT: 6-7
• Buenos Aires. Ingresos brutos: Contribuyentes directos | Anticipo | 8/2015 | CUIT: 4
• Buenos Aires. Ingresos brutos: ARBANET | Anticipo | 8/2015 | CUIT: 4 | Nota: Contribuyentes con ingresos iguales o inferiores a $ 300.000
• Buenos Aires. Ingresos brutos: Régimen general de percepción - Régimen general de retención | Pago a cuenta | Setiembre/2015 | CUIT: todos | Nota: Incluye el Régimen General de Percepción - Sistema percibido: 1ª quincena de setiembre 2015

VIERNES 25

• Monotributo | DDJJ informativa | 2° cuatrimestre 2015 | CUIT: 2-3 | Nota: DDJJ Informativa - 2º cuatrimestre 2015 - RG (AFIP) 2888, art. 5 (BO: 12/8/2010) y RG (AFIP) 3701 (BO: 15/12/2014)
• Débitos y créditos | DDJJ | Agosto/2015 | CUIT: 6-7
• Débitos y créditos. Días 16 al 22 | Pago a cuenta | Setiembre/2015 | CUIT: todos
• Buenos Aires (Ciudad). Ingresos brutos: Régimen simplificado | Cuota | 4 / 2015 | CUIT: 8-9
• Buenos Aires (Ciudad). Ingresos brutos: Régimen simplificado | Recategorización | CUIT: 8-9
• Buenos Aires. Ingresos brutos: Contribuyentes directos | Anticipo | 8/2015 | CUIT: 5
• Buenos Aires. Ingresos brutos: ARBANET | Anticipo | 8/2015 | CUIT: 5 | Nota: Contribuyentes con ingresos iguales o inferiores a $ 300.000

Vencimientos impositivos que operan en la semana del 14/09 al 18/09/2015

LUNES 14

• Precios de transferencia: Operaciones independientes: F.741 2º sem. | DDJJ complementaria | CUIT: 0-1 | Nota: F. 741: 2º semestre del ejercicio finalizado en 4/2015
• Ganancias sociedades | DDJJ | 2015 | CUIT: 0-1 | Nota: Cierre: Abril/2015
• Informe para fines fiscales y balances en .pdf | DDJJ | 2015 | CUIT: 0-1 | Nota: Cierre: Marzo/2015 - F. 760/C o F. 780 y balances en formato pdf [RG (AFIP) 3077 - BO: 13/4/2011]
• Fondo cooperativo | DDJJ | 2015 | CUIT: 0-1 | Nota: Cierre: Abril/2015
• Ganancias sociedades | Anticipo | CUIT: 0-1-2-3 | Nota: Cierre de ejercicio, N° de anticipo y porcentaje aplicable: 6/2015 (N° 10); 7/2015 (N° 9); 8/2015 (N° 8); 9/2015 (N° 7); 10/2015 (N° 6); 11/2015 (N° 5); 12/2015 (N° 4); 1/2016 (N° 3); 2/2016 (N° 2); 3/2016 (N° 1). Porcentaje: 25% aplicable al anticipo 1 y 8,33% aplicable a los anticipos 2 a 10.
• Ganancia mínima presunta sociedades | Anticipo | CUIT: 0-1-2-3 | Nota: Cierre de ejercicio, N° de anticipo y porcentaje aplicable: 5/2015 (N° 11); 6/2015 (N° 10); 7/2015 (N° 9); 8/2015 (N° 8); 9/2015 (N° 7); 10/2015 (N° 6); 11/2015 (N° 5); 12/2015 (N° 4); 1/2016 (N° 3); 2/2016 (N°2); 3/2016 (N° 1). Porcentaje: 9% aplicable a los anticipos 1 a 11.
• Fondo cooperativo | Anticipo | CUIT: 0-1-2-3 | Nota: Cierre de ejercicio, N° de anticipo y porcentaje aplicable: 5/2015 (N° 11); 6/2015 (N° 10); 7/2015 (N° 9); 8/2015 (N° 8); 9/2015 (N° 7); 10/2015 (N° 6); 11/2015 (N° 5); 12/2015 (N° 4); 1/2016 (N° 3); 2/2016 (N° 2); 3/2016 (N° 1). Porcentaje: 9% aplicable a los anticipos 1 a 11.
• Buenos Aires. Ingresos brutos: Régimen general de percepción - Régimen general de retención | DDJJ | Agosto/2015 | CUIT: todos | Nota: Incluye el Régimen General de Percepción - Sistema percibido: 2° quincena de agosto de 2015 y sistema devengado: DDJJ agosto 2015
• Convenio multilateral | Anticipo | 8/2015 | CUIT: 0-1

MARTES 15

• Precios de transferencia: Operaciones independientes: F.741 2º sem. | DDJJ complementaria | CUIT: 2-3 | Nota: F. 741: 2º semestre del ejercicio finalizado en 4/2015
• Ganancias sociedades | DDJJ | 2015 | CUIT: 2-3 | Nota: Cierre: Abril/2015
• Informe para fines fiscales y balances en .pdf | DDJJ | 2015 | CUIT: 2-3 | Nota: Cierre: Marzo/2015 - F. 760/C o F. 780 y balances en formato pdf [RG (AFIP) 3077 - BO: 13/4/2011]
• Ganancia mínima presunta sociedades | DDJJ | 2015 | CUIT: 0-1 | Nota: Cierre: Abril/2015 - El ingreso del saldo deberá realizarse hasta el día hábil inmediato siguiente 
• Fondo cooperativo | DDJJ | 2015 | CUIT: 2-3 | Nota: Cierre: Abril/2015
• Ganancias sociedades | Anticipo | CUIT: 4-5-6 | Nota: Cierre de ejercicio, N° de anticipo y porcentaje aplicable: 6/2015 (N° 10); 7/2015 (N° 9); 8/2015 (N° 8); 9/2015 (N° 7); 10/2015 (N° 6); 11/2015 (N° 5); 12/2015 (N° 4); 1/2016 (N° 3); 2/2016 (N° 2); 3/2016 (N° 1). Porcentaje: 25% aplicable al anticipo 1 y 8,33% aplicable a los anticipos 2 a 10.
• Ganancia mínima presunta sociedades | Anticipo | CUIT: 4-5-6 | Nota: Cierre de ejercicio, N° de anticipo y porcentaje aplicable: 5/2015 (N° 11); 6/2015 (N° 10); 7/2015 (N° 9); 8/2015 (N° 8); 9/2015 (N° 7); 10/2015 (N° 6); 11/2015 (N° 5); 12/2015 (N° 4); 1/2016 (N° 3); 2/2016 (N°2); 3/2016 (N° 1). Porcentaje: 9% aplicable a los anticipos 1 a 11.
• Fondo cooperativo | Anticipo | CUIT: 4-5-6 | Nota: Cierre de ejercicio, N° de anticipo y porcentaje aplicable: 5/2015 (N° 11); 6/2015 (N° 10); 7/2015 (N° 9); 8/2015 (N° 8); 9/2015 (N° 7); 10/2015 (N° 6); 11/2015 (N° 5); 12/2015 (N° 4); 1/2016 (N° 3); 2/2016 (N° 2); 3/2016 (N° 1). Porcentaje: 9% aplicable a los anticipos 1 a 11.
• Autoimpresores | DDJJ | Agosto/2015 | CUIT: todos | Nota: Autoimpresores responsables inscriptos y exentos
• Imprentas e importadores | DDJJ | Junio/2015 | CUIT: todos | Nota: Comprobantes impresos y no retirados en 06/2015
• Convenio multilateral | Anticipo | 8/2015 | CUIT: 2-3

MIÉRCOLES 16

• Precios de transferencia: Operaciones independientes: F.741 2º sem. | DDJJ complementaria | CUIT: 4-5 | Nota: F. 741: 2º semestre del ejercicio finalizado en 4/2015
• Ganancias sociedades | DDJJ | 2015 | CUIT: 4-5 | Nota: Cierre: Abril/2015
• Informe para fines fiscales y balances en .pdf | DDJJ | 2015 | CUIT: 4-5 | Nota: Cierre: Marzo/2015 - F. 760/C o F. 780 y balances en formato pdf [RG (AFIP) 3077 - BO: 13/4/2011]
• Ganancia mínima presunta sociedades | DDJJ | 2015 | CUIT: 2-3 | Nota: Cierre: Abril/2015 - El ingreso del saldo deberá realizarse hasta el día hábil inmediato siguiente 
• Fondo cooperativo | DDJJ | 2015 | CUIT: 4-5 | Nota: Cierre: Abril/2015
• Ganancias sociedades | Anticipo | CUIT: 7-8-9 | Nota: Cierre de ejercicio, N° de anticipo y porcentaje aplicable: 6/2015 (N° 10); 7/2015 (N° 9); 8/2015 (N° 8); 9/2015 (N° 7); 10/2015 (N° 6); 11/2015 (N° 5); 12/2015 (N° 4); 1/2016 (N° 3); 2/2016 (N° 2); 3/2016 (N° 1). Porcentaje: 25% aplicable al anticipo 1 y 8,33% aplicable a los anticipos 2 a 10.
• Ganancia mínima presunta sociedades | Anticipo | CUIT: 7-8-9 | Nota: Cierre de ejercicio, N° de anticipo y porcentaje aplicable: 5/2015 (N° 11); 6/2015 (N° 10); 7/2015 (N° 9); 8/2015 (N° 8); 9/2015 (N° 7); 10/2015 (N° 6); 11/2015 (N° 5); 12/2015 (N° 4); 1/2016 (N° 3); 2/2016 (N°2); 3/2016 (N° 1). Porcentaje: 9% aplicable a los anticipos 1 a 11.
• Fondo cooperativo | Anticipo | CUIT: 7-8-9 | Nota: Cierre de ejercicio, N° de anticipo y porcentaje aplicable: 5/2015 (N° 11); 6/2015 (N° 10); 7/2015 (N° 9); 8/2015 (N° 8); 9/2015 (N° 7); 10/2015 (N° 6); 11/2015 (N° 5); 12/2015 (N° 4); 1/2016 (N° 3); 2/2016 (N° 2); 3/2016 (N° 1). Porcentaje: 9% aplicable a los anticipos 1 a 11.
• Buenos Aires (Ciudad). Ingresos brutos: Contribuyentes locales | Anticipo | 8/2015 | Nro. de inscripción: 0-1
• Convenio multilateral | Anticipo | 8/2015 | CUIT: 4-5

JUEVES 17

• Precios de transferencia: Operaciones independientes: F.741 2º sem. | DDJJ complementaria | CUIT: 6-7 | Nota: F. 741: 2º semestre del ejercicio finalizado en 4/2015
• Ganancias sociedades | DDJJ | 2015 | CUIT: 6-7 | Nota: Cierre: Abril/2015
• Informe para fines fiscales y balances en .pdf | DDJJ | 2015 | CUIT: 6-7 | Nota: Cierre: Marzo/2015 - F. 760/C o F. 780 y balances en formato pdf [RG (AFIP) 3077 - BO: 13/4/2011]
• Ganancia mínima presunta sociedades | DDJJ | 2015 | CUIT: 4-5 | Nota: Cierre: Abril/2015 - El ingreso del saldo deberá realizarse hasta el día hábil inmediato siguiente 
• Fondo cooperativo | DDJJ | 2015 | CUIT: 6-7 | Nota: Cierre: Abril/2015
• Buenos Aires (Ciudad). Ingresos brutos: Contribuyentes locales | Anticipo | 8/2015 | Nro. de inscripción: 2-3
• Convenio multilateral | Anticipo | 8/2015 | CUIT: 6-7

VIERNES 18

• Régimen Informativo de Compras y Ventas | DDJJ informativa | Julio/2015 y Agosto/2015 | CUIT: 0-1 | Nota: RG (AFIP) 3685, art. 33 (BO: 22/10/2014)
• Precios de transferencia: Operaciones independientes: F.741 2º sem. | DDJJ complementaria | CUIT: 8-9 | Nota: F. 741: 2º semestre del ejercicio finalizado en 4/2015
• Ganancias sociedades | DDJJ | 2015 | CUIT: 8-9 | Nota: Cierre: Abril/2015
• Informe para fines fiscales y balances en .pdf | DDJJ | 2015 | CUIT: 8-9 | Nota: Cierre: Marzo/2015 - F. 760/C o F. 780 y balances en formato pdf [RG (AFIP) 3077 - BO: 13/4/2011]
• Ganancia mínima presunta sociedades | DDJJ | 2015 | CUIT: 6-7 | Nota: Cierre: Abril/2015 - El ingreso del saldo deberá realizarse hasta el día hábil inmediato siguiente 
• Fondo cooperativo | DDJJ | 2015 | CUIT: 8-9 | Nota: Cierre: Abril/2015
• IVA | DDJJ | Agosto/2015 | CUIT: 0-1 | Nota: Actividad agropecuaria: DDJJ mensual e ingreso anual. Cierre: 08/2015
• Internos | DDJJ | Agosto/2015 | CUIT: 0-1
• CITI Venta cuatrimestral | DDJJ | CUIT: 0-1
• Débitos y créditos. Días 8 al 15 | Pago a cuenta | Setiembre/2015 | CUIT: todos
• Buenos Aires (Ciudad). Ingresos brutos: Contribuyentes locales | Anticipo | 8/2015 | Nro. de inscripción: 4-5
• Buenos Aires. Ingresos brutos: Contribuyentes directos | Anticipo | 8/2015 | CUIT: 0
• Buenos Aires. Ingresos brutos: ARBANET | Anticipo | 8/2015 | CUIT: 0 | Nota: Contribuyentes con ingresos iguales o inferiores a $ 300.000
• Convenio multilateral | Anticipo | 8/2015 | CUIT: 8-9

MONOTRIBUTO. VENCIMIENTO DE LA DECLARACIÓN JURADA INFORMATIVA

MONOTRIBUTO. VENCIMIENTO DE LA DECLARACIÓN JURADA INFORMATIVA

Del 24/9/2015 al 30/9/2015 vence el plazo para la presentación de la declaración jurada informativa correspondiente al segundo cuatrimestre del año 2015 para los monotributistas que se hallen encuadrados en las categorías F o superior, y para aquellos que revistan la calidad de empleadores (independientemente de la categoría en la que se encuentren inscriptos) -RG (AFIP) 2888-, según el siguiente detalle:

Terminación CUIT	Fecha de vencimiento
0 o 1	Hasta el día 24/9/2015
2 o 3	Hasta el día 25/9/2015
4 o 5	Hasta el día 28/9/2015
6 o 7	Hasta el día 29/5/2015
8 o 9	Hasta el día 30/5/2015

Destacamos que las citadas fechas surgen del calendario de vencimientos para el año 2015 dispuesto por la resolución general (AFIP) 3701.

AJUSTE POR INFLACIÓN EN EL IMPUESTO A LAS GANANCIAS

REGRESA EL AJUSTE POR INFLACIÓN EN EL IMPUESTO A LAS GANANCIAS Y SE ALEJA LA ACCIÓN PENAL POR EVASIÓN PARA QUIENES LO APLIQUEN

Recientemente, el día 13/8/2015, la Sala B de la Cámara Federal de Apelaciones de Córdoba, en la causa caratulada “Sanatorio Allende SA c/Administración Federal de Ingresos Públicos s/contencioso administrativo - varios”(1), habilitó a que la actora presentase sus declaraciones juradas en el impuesto a las ganancias, por el ejercicio cerrado el 30/6/2011, aplicando el mecanismo de ajuste por inflación previsto en la ley del impuesto a las ganancias. Vale precisar que el Tribunal de Apelaciones no hizo sino confirmar la sentencia del Juzgado Federal N° 2 de esta ciudad, que ya había fallado en idéntico sentido. Previo a ingresar al examen de este pronunciamiento, nos parece útil recordar que, este mismo magistrado, el doctor Alejandro Sánchez Freytes, había dictado sentencia penal en contra de una contribuyente que había omitido presentar sus declaraciones juradas en el mencionado tributo, ante el estado de incertidumbre respecto a si debía o no aplicar el ajuste por inflación. En esta causa, el titular del Juzgado Federal N° 2 de la provincia mediterránea interpretó que la falta de presentación de los instrumentos fiscales, aun en los supuestos mencionados más arriba, constituía el despliegue de una maniobra a título de dolo directo según el artículo 1 de la ley penal tributario y previsional 24769, a través de lo que dilucidó era un “silencio” como maniobra suficientemente hábil como para inducir en error a la víctima del delito en cuestión: el Fisco Nacional.

A través de esta colaboración, pretendemos anoticiar que el empleo del ajuste por inflación impositivo del artículo 94, subsiguientes y concordantes de la ley 20628 del impuesto a las ganancias, para la determinación del tributo sobre la renta, no solo no constituye ninguna clase de delito punible bajo los términos de la legislación nacional vigente, sino que además, ya comienzan a aparecer las primeras sentencias que habilitan al empleo del mecanismo corrector del proceso inflacionario nacional, en lo que esperamos sea el inicio de una nueva fuente jurisdiccional que se adhiera a los principios constitucionales que rigen la tributación en nuestro país y en todo el mundo civilizado, entre estos, en el caso que nos ocupa toman especial trascendencia el principio de propiedad, no confiscatoriedad y capacidad contributiva; todos ellos previstos, expresa o implícitamente, en los artículos 14, 16, 17, 28 y 31 de la Carta Fundacional, y reconocidos, como más adelante veremos, en añejos fallos de nuestra CSJN. Desde “Rosa Melo de Canés”, donde la Corte Federal distinguió, quizás por vez primera, cuando un “impuesto” se transformaba en un “despojo”, en virtud de su magnitud, pasando por “Sara Pereyra Iraola c/Provincia de Córdoba”, fallo del año 1946 donde el máximo tribunal de justicia argentino fijó la confiscatoriedad del impuesto que grababa por ese entonces las utilidades derivadas de las explotaciones de inmuebles rurales, hasta épocas más actuales donde, con una que otra particularidad, el Superior Tribunal Nacional confirma la base superlativa de estos decisorios, confirmando la doctrina que de ellos emerge.

Tampoco huelga señalar que -en contra de lo que este tribunal suele receptar-, en el caso “Sanatorio Allende”, acepta la posibilidad de entablar la demanda en contra del Estado a través de una “acción de mera certeza” (art. 322, CPCCN). Esperemos que este sea el temperamento que de ahora en más adopte, en post de admitirla en todos los casos donde se presenten los requisitos de la legislación formal.

FUENTE: MARCOS A. SEQUEIRA - ERREPAR